Тема: Исчисление подоходного налога и обязательных страховых взносов при проведении корпоративных мероприя

В соответствии с п.п. 9.10 и 9.11 Перечня № 115 не облагается взносами в ФСЗН проведение презентаций, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, юбилейных дат организации, определенных в абзаце десятом части второй статьи 195 Налогового кодекса Республики Беларусь, банкетов, представительских и иных мероприятий, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью (за исключением поощрения работников в натуральной и (или) денежной форме за участие в таких мероприятиях, а также выплаты вознаграждений физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий на основании гражданско-правовых договоров), также не облагается проведение спортивных, спортивно-массовых, культурных мероприятий, а также мероприятий, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням (за исключением поощрения работников в натуральной и (или) денежной форме за участие в таких мероприятиях, выплаты вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам).

Пунктом 13 Перечня № 115 не облагаются взносами в ФСЗН выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подпункте 9.6 пункта 9 и пункте 12 настоящего перечня), от работодателя:

- по основному месту работы, - в размере, предусмотренном в абзаце втором части первой пункта 23 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь, в течение календарного года;

- при работе по внешнему совместительству, - в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абзаце третьем части первой пункта 23 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь, в течение календарного года.

К культурным относятся культурно-зрелищные, кинематографические мероприятия; фестивали, конкурсы, выставки, смотры, мастер-классы, конференции, пленэры, семинары, форумы, акции и т.д. (п. 2 ст. 209 Кодекса о культуре). Определение культурно-зрелищного мероприятия закрепляет п. 1 ст. 213 Кодекса о культуре, понятие организатора культурно-зрелищного мероприятия - п. 2 ст. 213 Кодекса о культуре.

При этом законодательство не содержит закрытого перечня культурных мероприятий. В связи с этим решение об отнесении мероприятия к культурному организатор принимает самостоятельно с учетом законодательства. Организатор культурного мероприятия - это субъект культурной деятельности, по решению которого оно проводится, организуется, финансируется и т.д. (п. 1 ст. 210 Кодекса о культуре). Организатором культурного мероприятия может выступать один или несколько субъектов культурной деятельности (п. 2 ст. 210 Кодекса о культуре).

При проведении культурно-зрелищного мероприятия организатор должен утвердить его программу ( п. 3 ст. 213 Кодекса о культуре). Это единственный документ, который необходим для проведения культурно-зрелищного мероприятия. Вместе с тем организатор может сформировать сценарий мероприятия, где также следует указать, является ли мероприятие культурным.

Когда мероприятие не предусматривает публичной демонстрации результатов творческой деятельности коллективами художественного творчества и (или) отдельными исполнителями, такое мероприятие не будет относиться к категории культурно-зрелищных. Поэтому, например, поездка на базу отдыха либо экскурсия не является культурно-зрелищным мероприятием, но с учетом норм законодательства и по усмотрению организатора может относиться к культурным.

Привлечение артистов, коллективов художественного творчества, ведущих сторонних организаций, например, для проведения корпоративов и подобных мероприятий, по нашему мнению, будет подпадать под требования законодательства о проведении культурного мероприятия. Следовательно, организации целесообразно обратиться к субъекту хозяйствования, включенному в реестр организаторов культурно-зрелищных мероприятий.

 

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч. 1 п. 1 ст. 199 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 ст. 200 НК).

В рассматриваемой ситуации расходы организации по оплате за своих работников указанного в вопросе экскурсионного тура и обеда являются их доходом, полученным в натуральной форме.

Вместе с тем объектом налогообложения не признаются доходы, полученные:

в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилейных дат организации, банкетов, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, представительских и иных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях, а также вознаграждений иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп. 2.2 ст. 196 НК);

в виде материального обеспечения, в размере оплаты или возмещения организациями и индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивных, спортивно-массовых, культурных мероприятий, а также мероприятий, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп. 2.3 ст. 196 НК).

 

Поскольку в рассматриваемом случае мероприятие не относится к мероприятиям, указанным в подп. 9.10 и 9.11 Перечня N 115, полагаем, что на сумму расходов, понесенных нанимателем на его проведение, взносы в бюджет фонда начисляются в общеустановленном порядке.

Так как рассматриваемые расходы организации не связаны с осуществляемой ею деятельностью и понесены не в рамках спортивного, спортивно-массового, культурного мероприятий, а также мероприятия, приуроченного к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням, они признаются для работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Такие доходы включаются в налоговую базу при исчислении подоходного налога. Учет этих доходов ведется персонифицированно (ч. 1 ст. 195, подп. 1.1 ст. 196, ч. 1 п. 1 ст. 199, подп. 2.1 и 2.2 ст. 200 НК).

Вместе с тем исчисление подоходного налога с указанных доходов производится с учетом льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 3479 рублей, от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, - в размере, не превышающем 230 рублей, от каждого источника в течение налогового периода.

Данная льгота может быть предоставлена только при условии, что ее необлагаемый размер в течение года не был использован на иные цели.